社交軟件“小紅書”上，一篇名為《水資源稅改革——2024年12月申報全攻略》的貼文引發熱議。其中，有稅額申報手續的咨詢，有水費價格上漲的擔心，還有相關法律條文的科普……

2024年10月，財政部、國家稅務總局、水利部發布《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱為《試點辦法》），明確2024年12月1日起，水資源費改稅試點全面實施。根據按季申報的相關規定，2025年1月成為水資源稅的首個征期。從“交費”到“納稅”，水資源節約集約安全利用邁出重要一步。

“費改稅”是經濟賬，更是生態賬

事實上，水資源稅改革試點并不是一個新名詞。

我國曾對取用水行為實施水資源費制度，2016年7月起河北省率先試點水資源費改稅。2017年底，北京、天津、山西等9省同樣被納入試點范圍。

2020年9月，《中華人民共和國資源稅法》正式施行，水資源費改稅試點被寫入法律。依授權，國務院可根據國民經濟和社會發展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。

于是，從河北，到十省，再到全國，水資源稅用8年時間終于從地方試點實現全面鋪開。那么問題來了，從水資源費到水資源稅，一字之差究竟有什么區別？

甘肅政法大學民商經濟法學院教授馮嘉告訴記者，行政事業收費與稅收都是政府獲得財政收入的重要方式，但兩者在征收依據、征收主體方面差別很大。

其中，稅收的設定、稅率的確定等有關內容，只能通過全國人大或其常委會制定法律的形式設定，征收主體一般僅限于國家稅務機關。相比之下，行政事業收費的設定則相對寬松，除法律外行政法規也可設定收費項目，主要由各行業主管部門收取。

征收依據、主體的差異反映在實踐中，便是征收率的差別。“此前，多省的水資源費征收率平均為70%。”馮嘉認為，費改稅后情況將大大改觀。憑借法律授予的強制征收稅款的權力，稅務機關能夠保證相關費用的足額收取。

稅與費的另一個區別，便是收入歸屬的不同。全面實施水資源費改稅試點后，水資源稅收入全部歸屬地方。相比于原水資源費收入實行中央和地方1:9分成，費改稅將適當增加地方自主財力。

不過，“費改稅”背后的根本原因并非經濟原因，這場改革實際上算的是“生態賬”。我國人多水少，水資源時空分布不均。隨著經濟社會不斷發展，我國水資源需求量持續增長，加之我國水資源利用效率總體不高，水資源供需矛盾日益突出。

資源稅是引導資源合理配置的重要手段。中央財經大學財政稅務學院教授白彥鋒認為，本次水資源稅全面試點，出發點是發揮好稅收杠桿對水資源高效利用的調節和引導作用，突出節水先行、不斷提高用水效率。

按地區設置不同稅額，充分發揮引導作用

《試點辦法》中明確，在中華人民共和國領域直接取用地表水或者地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應當按照規定繳納水資源稅。

水資源稅實行從量計征，除特殊情形外，以實際取用水量與適用稅額的乘積來計算應納稅額。換句話講，適用稅額的水平高低，直接影響水資源稅的征收多少。

關于稅額，《試點辦法》附表中對各省、自治區、直轄市水資源稅最低平均稅額做了明確規定。記者仔細對比各地稅額，發現不同地區的最低稅額差距極大。

以北京市為例，其地表水水資源稅最低平均稅額為1.6元/立方米，地下水水資源稅最低平均稅額為4元/立方米。而在水資源相對豐富的四川、上海等地，地表水水資源稅最低平均稅額僅為0.1元/立方米，地下水水資源稅最低平均稅額為0.2元/立方米。

對比來看，不同省份的水資源稅最低平均稅額，地表水最多相差16倍，地下水最多相差20倍。同樣是水資源稅征收，為什么要設置不同的最低平均稅額？

“在全國范圍內開展水資源保護與利用管理不可能‘一刀切’，征收水資源稅時也應當因地制宜。”馮嘉認為，充分考慮不同地區水資源狀況及經濟發展水平差異，合理設置不同地區最低平均稅額水平，才能發揮水資源稅的作用。

馮嘉的說法也符合北京市的情況。根據2023年《北京市水資源公報》數據，北京市水資源總量為41.51億立方米，常住人口年平均數為2185.05萬人，人均水資源量為190立方米，水資源緊缺仍是北京市的基本水情。

這樣背景下，盡管稅額水平較高，但水資源稅的實施為北京帶來巨大的變化。2017年底納入水資源稅改革試點地區以來，北京市引導高耗水行業采取改用再生水、配置污水回收循環使用設備、回收利用雨水，促進了企業用水方式有效轉變。

統計數據顯示，2023年北京再生水利用量已達到12.77億立方米，創歷史新高，占總用水量比重超30%。近10年來，北京市萬元GDP用水量累計下降32.56%。

“此前，資源稅主要針對礦產資源開征。水資源稅是以稅收手段引導、規范水資源利用行為，具有重要地位。”浙江師范大學法學院公共管理系系主任趙鑫認為，水資源稅全面實施，有利于完善綠色稅收體系，支持我國經濟社會綠色轉型。

對個人生活不增負擔，特種取用水價格提升

對于未曾實施水資源稅試點的21個省份來說，水資源稅的全國推廣使得“水價是否會上漲”成為社會公眾和企業普遍關注的話題。

《試點辦法》中規定，城鎮公共供水企業繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列，并可以在增值稅計稅依據中扣除。水資源稅改革試點期間，省級發展改革部門會同有關部門將終端綜合水價結構逐步調整到位，原則上不因改革增加用水負擔。

浙江省金華市自2024年12月正式實施水資源稅，記者2025年1月20日撥打金華市自來水有限公司咨詢水價情況。接線工作人員告訴記者，水資源稅的確已經開始征收，但對當地水價并無影響，金華市水價仍維持在原來價格。

記者查詢2024年12月底浙江省發布的《關于浙江省水資源稅改革若干具體問題的通知》，其中規定城鎮公共供水企業取用地表水的水資源稅稅額為0.2元/立方米，而這與此前浙江省水資源費的征收水平保持一致。

“農村生活用水供水方面，新規定將集體經濟組織成員使用本集體經濟組織坑塘、水庫中的水排除在水資源稅征收范圍之外。因此，相當于水資源稅平替水資源費，對于個人的日常生活用水價格不會增加負擔。”趙鑫解釋道。

但同時，水資源稅對于一些水資源消耗較大的企業則相當嚴格。《試點辦法》指出，對特種取用水，從高確定稅額。其中，特種取用水的范圍包括洗車、洗浴、高爾夫球場、滑雪場等取用水。

重慶市在《關于水資源稅具體使用稅額等事項的通知（征求意見稿）》的說明中指出，特種取用水在水資源費基本征收標準（地表水0.1元/立方米，地下水0.2元/立方米）基礎上分別增加0.4元、0.6元。

按照按季申報的相關規定，2025年1月成為水資源稅的首個征期。馮嘉提醒，水資源稅雖由稅務機關收取，但并不意味著水行政主管部門就完全放手、袖手旁觀，需注重對納稅申報人取水數據的日常監測。若稅務機關對納稅申報人提交的申報數據存疑，可以要求水行政主管部門進行數據核查。

此外，與行政事業收費納入政府性基金預算，在使用上實行“專款專用”不同，稅款征收后納入各級政府一般公共預算，統籌使用。

“既然水資源稅無法做到全額用于水資源開發、利用與保護工作，那么各級水行政主管部門應當在政府財政預算編制的階段多下功夫，多與當地財政部門溝通，通過編制預算的方式，確保水資源相關工作獲得充足資金。”馮嘉說。